Акт налоговой проверки: сроки, что в нём проверить и что делать дальше

Акт налоговой проверки фиксирует, что нашли проверяющие, и предлагает, что с этим сделать. Платить по нему пока не нужно: обязанность возникает только из решения, которое вынесут позже. С даты получения акта у вас месяц на письменные возражения, и это самый дешёвый этап спора — дальше начинаются жалобы и суд. Разбираю, в какие сроки акт составляют и вручают, что в нём обязано быть, что проверить в первую очередь и как устроен маршрут от акта до вступившего в силу решения.

Коротко. По выездной проверке акт составляют в течение двух месяцев со дня справки, по камеральной — в течение десяти дней после окончания и только при выявленных нарушениях. Вручают в течение пяти дней, по почте документ считается полученным на шестой день с даты отправки. На возражения даётся месяц со дня получения. Акт обязанности заплатить не создаёт: её создаёт решение.

Что такое акт налоговой проверки?

Акт — итоговый документ проверяющих, где изложено, что они установили, какими доказательствами это подтверждают и что предлагают сделать. Юридически это позиция инспекции, а не обязанность налогоплательщика: денег по акту никто не требует, требование появится потом и на основании решения.

Разница между актом и решением кажется формальностью ровно до того момента, когда её приходится объяснять собственнику. Поэтому первое, что я говорю клиенту с актом в руках: паниковать рано, платить пока не надо, а вот считать дни уже пора. Как выглядит вся процедура целиком, от требования до вступления решения в силу, я собрала в обзоре про налоговую проверку.

В какой срок составляют акт?

Сроки зависят от вида проверки.

• Выездная проверка. Акт составляется в течение двух месяцев со дня составления справки о проведённой проверке, а по консолидированной группе налогоплательщиков — в течение трёх месяцев. Справку вручают в последний день проверки, от неё и считают.
• Камеральная проверка. Акт составляется в течение десяти дней после окончания проверки и только тогда, когда выявлены нарушения. Нарушений нет — акта не будет, и уведомлять вас о благополучном исходе никто не обязан.

Отсюда практический вывод для камералки: молчание инспекции по истечении срока проверки — хороший знак. Что именно и сколько времени проверяют в декларации, разобрано в статье про камеральную налоговую проверку.

Как вручают акт и с какой даты идёт срок?

Акт вручают проверяемому лицу или его представителю под расписку в течение пяти дней с даты акта. Если налогоплательщик уклоняется от получения, это фиксируют в самом акте, а документ отправляют по почте заказным письмом — и он считается полученным на шестой день с даты отправки.

Последнее правило и создаёт большинство пропущенных сроков. Компания, которая не забирает письма с юридического адреса, узнаёт об акте, когда месяц на возражения уже прошёл. Формально она получила документ вовремя, а фактически потеряла стадию. Поэтому дату вручения фиксируйте отдельно и храните конверт со штемпелем: от неё считается всё дальнейшее.

Что должно быть в акте?

Содержание акта задано кодексом: дата и наименование проверяемого лица, фамилии и должности проверяющих, проверенный период и перечень изученных документов, даты начала и окончания проверки, документально подтверждённые факты нарушений либо запись об их отсутствии, а также выводы и предложения проверяющих со ссылками на конкретные статьи Налогового кодекса.

Отдельная тема — приложения. Документы, подтверждающие факты нарушений, прилагаются к акту; сведения, составляющие банковскую или налоговую тайну третьих лиц, дают в виде заверенных выписок. Если инспекция ссылается на протоколы допросов, банковские выписки и ответы контрагентов, но ничего из этого к акту не приложено, вы просто не можете проверить её выводы — и это первое, о чём стоит написать.

Что проверить в акте в первую очередь?

Читать акт от корки до корки полезно, но начинать лучше с трёх вещей.

Дальше эпизоды раскладываются по двум осям: сумма и вероятность спора. Оспаривать всё подряд смысла нет, а вот пропустить крупный эпизод из-за нехватки времени обидно. Именно на этой стадии видно, сколько реально можно снять, — и именно поэтому я советую отдавать акт на разбор сразу, а не за неделю до конца срока.

Сколько времени на возражения?

Месяц со дня получения акта. В этот срок подаются письменные возражения по акту целиком или по отдельным его положениям, с приложением подтверждающих документов. Пропуск срока не лишает права высказаться при рассмотрении материалов, но письменная позиция, поданная вовремя, весит несопоставимо больше устной реплики в кабинете.

Как именно строится текст возражений, какие доводы работают и что прикладывать по каждому эпизоду, разобрано отдельно в статье про возражения на акт налоговой проверки.

Что происходит после возражений?

Материалы проверки вместе с вашими возражениями рассматривает руководитель инспекции или его заместитель. Рассмотрение проходит в течение десяти дней по истечении месячного срока на возражения, и этот срок могут продлить, но не больше чем на месяц. Вас обязаны известить о времени и месте — и приходить туда стоит.

Если назначены дополнительные мероприятия налогового контроля, их проводят в срок до месяца, после чего оформляют дополнение к акту: его составляют в течение пятнадцати дней с окончания мероприятий и вручают в течение пяти дней. На возражения по дополнению даётся пятнадцать дней — отдельный срок, который легко пропустить, решив, что стадия возражений уже позади.

Акт — ещё не решение

Обязанность заплатить возникает из решения о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении. Решение вступает в силу через месяц со дня вручения, и до этого момента его обжалуют в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Пока решение не вступило в силу, требование об уплате не выставляется.

Из этого следует практическое: акт — стадия для работы, а не для расстройства. Крупная сумма в акте часто уменьшается на рассмотрении возражений, потом ещё раз в управлении и только затем становится тем, о чём стоит спорить в суде. Когда дело идёт по этому маршруту, я беру переписку и представительство на себя в рамках сопровождения проверок и довожу спор до понятного результата.

Частые ошибки на стадии акта

• Ждать до последней недели. Месяц кажется большим сроком ровно до того, как выяснится, что часть документов лежит в архиве в другом городе.
• Спорить эмоциями. «Мы честная компания» в возражениях не работает: работают договор, накладная и расчёт.
• Оспаривать всё подряд. Возражения по мелким эпизодам разбавляют сильные доводы и создают впечатление, что вы спорите ради спора.
• Не смотреть приложения. Ссылки на протоколы и выписки без самих документов — самостоятельный довод, о котором забывают.
• Отказываться получать акт. Срок всё равно пойдёт, а запись об уклонении останется.
• Не идти на рассмотрение. Это единственная возможность объяснить свою позицию тому, кто выносит решение.

Отдельно скажу про самый дорогой сценарий, который вижу регулярно: компания получает акт, пугается суммы и решает, что спорить бесполезно. Через месяц выходит решение, ещё через месяц оно вступает в силу, и дальше начинается взыскание — блокировки счетов, аресты имущества. Всё это разворачивается из стадии, которую можно было отработать за месяц письменной работы. Как выглядит предшествующая часть маршрута, я разбирала в материале про выездную налоговую проверку.

Частые вопросы

Итог

Акт налоговой проверки — это позиция инспекции, изложенная письменно, и приглашение ответить на неё в течение месяца. Зафиксируйте дату получения, проверьте приложения, пройдите документ трижды: по цифрам, по доказательствам и по процедуре. Разложите эпизоды по сумме, выберите те, где у вас есть документы, и напишите возражения по конкретным листам акта. Обязанность заплатить появится только из решения, а до него у вас есть стадия, которая стоит месяца работы и часто снимает заметную часть суммы.

← Вся база знаний