НДС на УСН в 2026 году: как пройти пороги и выбрать ставку
НДС у бизнеса на упрощённой системе больше нельзя оценивать одной фразой про ставку. Сначала нужно определить, действует ли автоматическое освобождение, затем понять дату возникновения обязанности, после этого сравнить специальные и общеустановленные ставки. Ошибка на первом шаге меняет отчётность, документы и цену сделки. Ошибка при выборе модели может оставить компанию без обычного вычета входного налога или, наоборот, создать нагрузку, которую не учли в договорной цене.
Кому в 2026 году приходится считать НДС
Отправная точка для УСН в 2026 году состоит из двух проверок. Если доходы за 2025 год не превысили 20 млн руб., освобождение от НДС действует с 1 января 2026 года автоматически. Подавать уведомление для него не требуется. В течение текущего года освобождение сохраняется, пока доход, рассчитанный с начала 2026 года, также не превысит 20 млн руб.
Если доход за 2025 год оказался выше 20 млн руб., обязанность исчислять НДС появляется уже с 1 января 2026 года. Здесь нет периода ожидания и нет налога только с части дохода сверх порога. Компания начинает работать по правилам НДС по операциям с начала года.
Иная хронология действует, когда прошлогодний доход укладывался в лимит, а превышение произошло в 2026 году. Тогда НДС возникает по операциям с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения. Поэтому управленческий отчёт об обороте нужен не после закрытия года, а в течение года. Бухгалтерии требуется время, чтобы изменить счета, договорные документы, кассовые настройки и порядок учёта.
Норма. Освобождение связано с доходом и применяется автоматически. Оно не является добровольной льготой, которую можно включить или выключить по заявлению.
Когда освобождение заканчивается
Для контроля удобно вести два независимых показателя: итоговый доход предыдущего года и накопленный доход текущего года. Первый определяет статус на 1 января. Второй показывает, сохраняется ли освобождение дальше. Смешивать их в одном годовом прогнозе опасно: дата появления НДС зависит от того, какой именно показатель вышел за предел.
После превышения 20 млн руб. в течение 2026 года обязанность начинается не в день поступления денег и не только по сумме превышения. Она относится к операциям с первого числа следующего месяца. Значит, на границе месяцев нужно точно разделить отгрузки и авансы, проверить первичные документы и согласовать с контрагентами, включён ли налог в цену.
Порог также не отменяет особые правила отдельных операций. Ставка 0% применяется только в случаях, предусмотренных законом, и при выполнении условий. Сам факт работы на УСН не даёт права поставить нулевую ставку в счёте.
Рабочая рекомендация. Настройте предупреждение до ожидаемого месяца превышения и заранее подготовьте два календаря: для операций до возникновения обязанности и для операций после неё. Это организационная мера, а не новая налоговая норма.
Как выбрать между специальной и общей ставкой
После утраты освобождения плательщик на УСН выбирает одну из двух моделей. Первая использует специальные ставки 5% или 7%. Вторая использует общеустановленные ставки 22%, 10% или 0% и допускает обычные вычеты при соблюдении условий главы 21 НК РФ.
В 2026 году верхний предел для ставки 5% с учётом коэффициента-дефлятора составляет 272,5 млн руб. Если доход превышает этот предел, право на 5% утрачивается с первого числа следующего месяца. В общем случае дальше применяется 7%. Для ставки 7% предел составляет 490,5 млн руб. Превышение этой суммы означает утрату и права на 7%, и права на УСН с первого числа месяца превышения. Даты здесь различаются, и это различие нужно сохранить в рабочем календаре.
Специальные ставки 5% и 7% обычно нужно применять не менее 12 последовательных кварталов, начиная с квартала, за который впервые представлена декларация с такой ставкой. Это ограничение исключает свободное переключение на общеустановленную модель каждый квартал. Для плательщиков УСН, которые впервые выбрали 5% или 7% в 2026 году, действует переходное исключение: отказаться от специальной ставки можно в течение первых четырёх последовательных кварталов, считая с квартала её первого декларирования. После отказа применяется общеустановленная модель, в том числе ставка 22% с вычетами при соблюдении условий.
Сравнение нельзя сводить к тому, что 5% всегда меньше 22%. Специальная ставка ниже, но обычного вычета входного НДС по покупкам при ней нет. Общеустановленная ставка выше, однако входной налог может уменьшать начисленный НДС, если выполнены условия для вычета. На результат также влияют договорная цена и состав покупателей: плательщику НДС обычно важен корректный счёт-фактура, а конечный потребитель оценивает итоговую цену.
Норма. Право на ставку определяется доходным диапазоном и условиями конкретной операции. Рекомендация. Выбор внутри доступных вариантов следует подтверждать расчётом по реестру продаж и покупок, а не сравнением двух процентов в заголовке.
Что происходит с входным НДС
Судьба входного налога является центральной разницей между моделями. При ставках 22% или 10% входной НДС можно заявлять к вычету при соблюдении требований главы 21 НК РФ. Нужны основания для вычета и корректные документы. Наличие суммы налога в платёжном назначении само по себе не заменяет эти условия.
При ставках 5% или 7% входной НДС по покупкам к вычету не принимается. Он включается в стоимость покупок или учитывается в расходах по применимым правилам. Тот же подход действует в период автоматического освобождения. Поэтому бизнес с большим объёмом закупок у плательщиков НДС может получить совсем иной результат, чем бизнес с такой же выручкой, но без существенного входного налога.
От обычного входного вычета нужно отделять вычет ранее исчисленного НДС. Даже при специальных ставках глава 21 предусматривает отдельные случаи, например налог с аванса после отгрузки либо при расторжении договора и возврате аванса. Это не превращает 5% или 7% в режим с общим вычетом по закупкам.
Пример расчёта на одной выручке и двух структурах расходов
Зафиксируем цену продаж 120 млн руб. с НДС. Для прозрачности примем, что все продажи облагаются по ставке выбранной модели, вся цена закупок также включает НДС 22%, а счета-фактуры и использование покупок позволяют заявить входной налог к вычету в общей модели. Смешанных и необлагаемых операций в примере нет. Налог по УСН и влияние входного НДС на расходы пока не считаем.
При специальной ставке налог внутри цены равен 120 × 5/105 ≈ 5,71 млн руб. Обычного вычета входного НДС нет, поэтому сумма НДС к уплате в этой упрощённой модели остаётся 5,71 млн руб. при обеих структурах закупок. Разница между сценариями проявится в стоимости покупок и расходах, а не в вычете.
Сценарий А: закупки 90 млн руб. с НДС. При общей ставке исходящий налог внутри цены составляет 120 × 22/122 ≈ 21,64 млн руб. Входной налог по закупкам равен 90 × 22/122 ≈ 16,23 млн руб. При выполнении условий вычета НДС к уплате составит примерно 21,64 − 16,23 = 5,41 млн руб. В этом сценарии большой входной вычет почти уравнивает расчёты и делает платёж по общей модели немного ниже.
Сценарий Б: закупки 12 млн руб. с НДС. Исходящий налог остаётся 21,64 млн руб., а входной составляет 12 × 22/122 ≈ 2,16 млн руб. НДС к уплате по общей модели равен примерно 21,64 − 2,16 = 19,48 млн руб. При малом объёме закупок с НДС вычет заметно слабее влияет на итоговый платёж.
Это сравнение показывает только механику НДС, а не итоговую выгоду режима. Реальная модель учитывает возможность изменить цены, маржу, необлагаемые операции, подтверждение каждого вычета и состав покупателей. Она также должна показать, как невозмещаемый входной налог при ставке 5% меняет стоимость и расходы. Решение принимают по полной экономике бизнеса с учётом ограничения на смену специальной ставки.
Какие решения нужно принять до начала выбранной модели
Первое решение касается календаря. Если накопленный доход приближается к 20 млн руб., нужно определить вероятный месяц превышения и перечень операций следующего месяца. Второе касается цены: договор должен ясно отвечать, входит ли НДС в согласованную сумму. Третье касается ставки и вычетов: бухгалтерии нужен реестр закупок, а собственнику нужен расчёт маржи по обеим моделям.
Далее проверяются документы и учётная система. Для общеустановленных ставок требуется процесс проверки оснований для вычета. Для специальных ставок нужно корректно относить входной налог в стоимость или расходы и не заявлять обычный вычет по покупкам. Отдельным блоком фиксируются авансы, возвраты и расторжения, поскольку по ранее исчисленному налогу действуют свои правила.
Наступление следующего квартала само по себе не даёт права заменить специальную ставку на общеустановленную. Дату возможного отказа нужно проверять по правилу 12 последовательных кварталов и по переходному исключению для первого выбора специальной ставки в 2026 году.
Рабочая рекомендация. Закрывайте выбор протоколом расчёта, в котором отдельно записаны исходные данные, ценовая база, доступные ставки, документы по закупкам и причина решения. Такой протокол не гарантирует отсутствие спора, но сохраняет логику выбора и облегчает последующую проверку.
Чек-лист собственника
- Сверить доход за 2025 год с порогом 20 млн руб. и определить статус на 1 января 2026 года.
- Контролировать накопленный доход 2026 года и заранее отметить месяц возможного превышения.
- Не начислять НДС только на сумму превышения: определить правильную дату начала обязанности по операциям.
- Проверить доступный диапазон: 5% до 272,5 млн руб., 7% до 490,5 млн руб. или общеустановленные ставки.
- Составить реестр входного НДС и отделить обычный вычет по покупкам от вычета ранее исчисленного налога.
- Пересчитать цены и маржу на одной базе для специальной и общей модели.
- Зафиксировать налоговую норму отдельно от управленческой рекомендации и обновить документы до даты начала исчисления НДС или разрешённого перехода.
Источники
- ФНС России: «НДС при УСН». Автоматическое освобождение, порог 20 млн руб. и отдельные вычеты ранее исчисленного налога.
- ФНС России: «Налоги 2026». Даты возникновения обязанности, ставки и доходные пределы 2026 года.
- ФНС России: методические рекомендации «НДС для УСН, 2026». Порядок работы с входным НДС при специальных и общеустановленных ставках.
