Концепция планирования выездных налоговых проверок: кого отберут

Концепция планирования выездных налоговых проверок, утверждённая приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, отвечает на вопрос, будет ли выездная налоговая проверка, задолго до решения о ней. Компании отбирают по анализу всей информации, которая есть у налоговой, и по двенадцати общедоступным критериям риска. Денежного порога для отбора в законе нет: Концепция прямо говорит, что объекты выбирают независимо от формы собственности и сумм налоговых обязательств. В начале октября 2026 года практики сообщили, что в Москве резко расширяют план выездных налоговых проверок и автоматизируют отбор, а отдельное внимание уделяют выплатам людям через ИП, самозанятых и платформы-посредники. Официального подтверждения этих цифр у ФНС нет, но критерии, по которым такие выплаты попадают в план, действуют давно и опубликованы. По ним компанию можно проверить самостоятельно за пятнадцать минут.

Норма. Раздел 3 Концепции: в план выездных налоговых проверок первыми включают налогоплательщиков, о чьём участии в схемах минимизации налогов у налогового органа есть сведения или чей анализ показывает предполагаемые правонарушения. Рабочая рекомендация. Если компания платит людям через ИП и самозанятых и одновременно уходит ниже среднеотраслевой налоговой нагрузки, она попадает под несколько критериев сразу. Пересчитать риск и решить, что делать с выплатами, стоит до решения о проверке: после него налоговая уже собирает доказательства.

Концепция планирования выездных налоговых проверок: как отбирают компании

Норма. Приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ утвердил документ, который в обиходе называют коротко: концепция системы планирования выездных налоговых проверок, или концепция системы выездных налоговых проверок. Управление ФНС по Москве описывает её так: планирование выездных налоговых проверок открыто и построено на отборе по общедоступным критериям риска, а налогоплательщик, который им соответствует, «с большой долей вероятности будет включен в план выездных налоговых проверок». В тексте Концепции сказано, что основа отбора — всесторонний анализ всей информации налогового органа: собственной и полученной от контролирующих и правоохранительных органов, органов власти, а также общедоступной.

Отбор применим к любой компании, независимо от её размера и суммы уплаченных налогов. Анализ идёт на четырёх уровнях: динамика начисленных налогов, динамика уплаченных, отклонения отчётности от прошлых периодов и от показателей похожих компаний, причины, которые формируют налоговую базу. Выбрав компанию, инспекция решает, проверять ли заодно её контрагентов и аффилированных лиц.

Для оценки своего места в очереди нужны бухгалтерская и налоговая отчётность за три последних года, код основного вида деятельности, сумма уплаченных налогов по годам и выручка. С этими цифрами компания видит себя так же, как её видит инспектор на этапе отбора.

Граница. Концепция выездных налоговых проверок говорит, кого проверят, но включение в план не равно доначислению. Сумму доначисления определяет только то, что инспекция докажет в ходе выездной налоговой проверки. Если компания попала в план по одной лишь низкой нагрузке, её объяснение с документами становится главным доводом в ходе проверки.

Двенадцать критериев: риск выездной налоговой проверки в цифрах

Норма. Приложение 2 к приказу содержит общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков. ФНС в разъяснении к Концепции расшифровывает их с числовыми границами. Налоговая нагрузка и рентабельность сравниваются со среднеотраслевыми значениями, которые ФНС публикует ежегодно до 5 мая. Доля вычетов по НДС тревожна, если за 12 месяцев равна или превышает 89 % начисленного налога. Приближение к лимиту спецрежима считается опасным, если до предела остаётся меньше 5 %. У ИП тревожна доля профессиональных вычетов выше 83 % дохода. Рентабельность отклоняется от отраслевой на 10 % и более.

Критерий применим, если показатель компании выходит за указанную границу. Один критерий даёт сигнал, совокупность складывается в риск выездной налоговой проверки. Для темы выплат исполнителям важнее всего три: низкая нагрузка (критерий 1), зарплата ниже средней по отрасли в регионе (критерий 5) и цепочки посредников без деловой цели (критерий 8).

Для проверки нужны среднеотраслевые значения за 2025 год. Они лежат на странице Концепции на сайте ФНС, ниже выписка по отраслям, где выплаты исполнителям встречаются чаще всего.

Граница. Критерии не запрещают ни убытки, ни низкую нагрузку. ФНС сама пишет, что убыток может быть связан с развитием производства. Задача компании в этом случае — иметь объяснение и документы к нему: инвестиции, рост капитальных вложений, расходы будущих периодов.

Система планирования выездных налоговых проверок и АИС «Налог-3»

Норма. По описанию ФНС, АИС «Налог-3» — единая информационная система, которая автоматизирует все функции службы, включая приём и анализ информации и формирование информационных ресурсов налоговых органов. Система планирования выездных налоговых проверок опирается именно на эти данные: декларации, выписки, чеки самозанятых из «Мой налог», расчёты по взносам, сведения о контрагентах.

Автоматический отбор применим, если данные компании уже лежат в системе, а это так для любой отчитывающейся организации. Практики в начале октября 2026 года сообщили, что подготовку решений о проверках в Москве переводят на алгоритмы и что первыми идут НДС и налог на прибыль, а затем НДФЛ и страховые взносы. Официального сообщения ФНС об этом нет, и цифры из этих публикаций проверить по первоисточникам нельзя. Для ФНС выездные налоговые проверки концепция связывает с анализом данных с 2007 года, поэтому алгоритм ускоряет отбор, но критерии остаются прежними.

Для подготовки нужны сверка данных, которые видит налоговая, с собственным учётом: выписка операций по расчётам с бюджетом, расчёты по взносам и 6-НДФЛ, реестр чеков исполнителей. Расхождения между ними алгоритм замечает быстрее человека.

Граница. Автоматизация отбора не отменяет процедуру. Решение о проверке выносит руководитель инспекции, доказательства собирает инспектор, и компания вправе спорить с каждым выводом в возражениях на акт.

Выплаты через ИП и самозанятых: когда налоговая видит зарплату

Норма. Статья 54.1 НК РФ запрещает уменьшать налоги за счёт искажения сведений о фактах хозяйственной жизни. ФНС в письме от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (раздел VI) указывает, что налоговые последствия операций определяются по их подлинному экономическому содержанию, а прикрывающие сделки не учитываются. Для самозанятых есть прямой запрет: пункт 8 части 2 статьи 6 закона № 422-ФЗ не считает объектом налога на профессиональный доход выплаты от работодателя и бывшего работодателя, если с увольнения прошло меньше двух лет.

Переквалификация применима, если исполнитель работает как сотрудник: один заказчик, график, ежемесячная выплата одной суммой, подчинение руководителю. Управление ФНС по Амурской области в разъяснении от 10.11.2025 называет признаки отбора: сотрудничество дольше трёх месяцев с десятью и более самозанятыми, доход исполнителя свыше 20 тысяч рублей ежемесячно, регулярные выплаты, работа наравне со штатом. Платформа-посредник между компанией и исполнителями на квалификацию не влияет: оценивают то, как работает человек, а не через кого идут деньги.

Для защиты нужны задания с конкретным результатом, акты с описанием сделанного, чеки, доказательства других заказчиков у исполнителя и оплата, которая меняется вместе с объёмом. Как читаются договоры и что доплачивает заказчик после переквалификации, разобрано в статье о том, как идёт переквалификация договора с самозанятым, а проверка статуса при каждой оплате описана в разборе рисков при работе с самозанятыми.

Граница. Выплаты ИП и самозанятым законны сами по себе. Налоговая переквалифицирует их только там, где исполнитель фактически работает в штате. Подрядчик с несколькими клиентами, своими средствами и оплатой за результат остаётся подрядчиком при любом объёме выплат.

Пороги 5 и 50 млн: что о них говорит закон

Норма. Для отбора на выездную проверку закон денежного порога не устанавливает: Концепция требует анализировать каждую компанию независимо от сумм налоговых обязательств. Денежные пороги есть на другом этапе, уголовном. Примечание к статье 199 УК РФ называет крупным размером неуплату налогов, сборов и страховых взносов свыше 18 750 000 рублей за три финансовых года подряд, особо крупным — свыше 56 250 000 рублей.

Передача материалов следователям применима, если после проверки недоимку не погасили. По пункту 3 статьи 32 НК РФ, когда через 75 дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности денег на едином налоговом счёте не хватает, а размер долга позволяет предполагать преступление, налоговая обязана в течение 10 дней направить материалы в следственные органы. Значит, уголовный риск возникает уже с 18,75 млн, а не с 50 млн, как утверждают отдельные публикации.

Для оценки уголовного риска нужны сумма возможного доначисления по налогам и взносам за три года и понимание, успеет ли компания её погасить. Подробно этот этап разобран в статье про статью 199 УК РФ.

Граница. Цифры из публикаций о снижении порога с 50 до 5 млн и о сорока тысячах московских компаний в плане ФНС официально не подтверждала. Опираться при оценке риска стоит на нормы и критерии, которые опубликованы и действуют, а слухи о внутренних планах инспекций принимать как сигнал проверить себя.

Пример пересчёта: нагрузка и выплаты исполнителям за три года

Цифры ниже — пример, а не чужое дело. Компания с основным видом деятельности «административная деятельность и сопутствующие услуги» получает 100 млн рублей выручки в год и платит 6 млн рублей налогов. Нагрузка 6 %, при среднеотраслевой 16,9 % за 2025 год. Двадцать пять исполнителей получают через ИП и самозанятость по 60 000 рублей в месяц, всего 18 млн рублей в год, и работают по графику в офисе. Налоговая при проверке квалифицирует выплаты как зарплату. Взносы посчитаны по единому тарифу 30 % без учёта предельной базы и льгот для малого бизнеса, пени не включены.

Проверяемый период берётся из пункта 4 статьи 89 НК РФ: три календарных года перед годом решения о проверке. НДФЛ после проверки доначисляют самой компании по пункту 10 статьи 226 НК РФ, штраф 20 % за неудержание налога добавляет статья 123 НК РФ. Взносы в примере, 16,2 млн рублей, ниже порога крупного размера. При выплатах от 20,9 млн рублей в год, то есть от 1,74 млн в месяц, взносы за три года по тому же тарифу превышают 18,75 млн, и в деле возникает уголовная составляющая.

Будет ли выездная налоговая проверка: самопроверка за 15 минут

Таблица собрана из критериев Концепции и признаков, которые ФНС называет для выплат самозанятым. Каждая строка проверяется по отчётности компании без юриста. Чем больше строк с ответом «да», тем выше компания в очереди отбора.

Три и больше ответа «да» означают, что компанию стоит считать кандидатом в план. Строки про исполнителей весят больше остальных: именно они превращаются в доначисление НДФЛ и взносов за три года, как в примере выше. Если в той же группе есть несколько компаний на спецрежимах, к самопроверке добавляется анализ на признаки дробления бизнеса.

План на ближайшие 30 дней

1. Посчитайте налоговую нагрузку за 2023–2025 годы и сравните её со среднеотраслевой по своему коду деятельности.
2. Соберите реестр всех выплат физическим лицам через ИП, самозанятость и платформы за три года с суммами по месяцам.
3. Отметьте исполнителей, которые работают по графику, получают одинаковые суммы и не имеют других заказчиков.
4. Сверьте ИНН исполнителей со списком уволенных за последние два года.
5. Посчитайте возможное доначисление по отмеченным исполнителям тем же способом, что в примере.
6. Примите решение по каждому: перестроить работу под результат или оформить в штат.
7. Подготовьте объяснения к критериям, по которым компания выходит за границы: документы по убыткам, инвестициям и деловой цели посредников.

Через месяц у собственника есть цифра налоговой нагрузки против отрасли, список исполнителей с риском, сумма возможного доначисления и решение по каждому. Этого достаточно, чтобы встретить налоговую проверку подготовленным, а не узнавать о рисках из решения инспекции. Если решение о проверке уже вручено, дальше работает сопровождение налоговой проверки.

← Вся база знаний