Слёт с УСН посреди года: последствия и пересчёт
При превышении лимита по УСН компания теряет упрощёнку с 1-го числа месяца, в котором доход перешёл 490,5 млн рублей, и с этого дня платит налоги общего режима: налог на прибыль 25 %, НДС по ставке 22 % и налог на имущество. Так устроен пункт 4 статьи 346.13 НК РФ, и налоги после слёта считают по правилам для вновь созданной организации. Месяцы до превышения остаются на упрощёнке: по ним сдают декларацию по УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом слёта, и платят налог до 28-го числа. В те же 15 дней после квартала подают сообщение об утрате права по новой форме КНД 1154004. Отдельная работа — переходные суммы: неоплаченные на дату слёта отгрузки становятся доходом, а неоплаченные покупки расходом месяца перехода по статье 346.25 НК РФ. Пеней за ежемесячные платежи месяца перехода закон не начисляет, зато каждый пропущенный следующий срок уже стоит денег.
Норма. Пункт 4 статьи 346.13 НК РФ: налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощённой системы налогообложения начиная с 1-го числа месяца, в котором допущено превышение или несоответствие, а налоги по иному режиму исчисляются и уплачиваются в порядке для вновь созданных организаций. Рабочая рекомендация. В день, когда доход с начала года перешёл лимит, зафиксируйте дату и сумму поступления, снимите остатки дебиторской и кредиторской задолженности на 1-е число этого месяца и поставьте в календарь три срока: сообщение, декларацию и налог по УСН.
Превышение лимита УСН снимает с режима с 1-го числа месяца
Норма. Пункт 4 статьи 346.13 НК РФ снимает с упрощёнки с 1-го числа месяца, в котором допущено превышение. До 2025 года точкой отсчёта было начало квартала, с 2025 года ею стал месяц. Сами лимиты УСН на 2026 год — 490,5 млн рублей дохода, 218 млн рублей остаточной стоимости основных средств и 130 человек средней численности.
Слёт применим, если превышено любое из условий статьи 346.12: доход, основные средства, численность, доля участия других организаций. Превышение лимита УСН по доходу считают кассовым методом: поступление, которое перевело сумму с начала года через 490,5 млн рублей, и задаёт месяц слёта. Для обоих объектов правило одно, и усн доходы превышение лимита наступает так же, как при объекте «доходы минус расходы». Если ИП превышает лимит по УСН, он тоже переходит на общий режим с 1-го числа месяца превышения и вместо налога по упрощёнке платит НДФЛ.
Для фиксации даты нужны книга учёта доходов и расходов с разбивкой по дням поступлений, выписки по всем счетам и кассе, платёжный документ, которым превышен лимит дохода по УСН, и расчёт дохода нарастающим итогом на этот день. Комплект показывает инспекции ту же дату, которую назовёт компания. Для торговли с крупными предоплатами УСН превышение лимита выручки обычно случается в день прихода аванса, а не в день отгрузки.
Граница. Отложить переход нельзя: по пункту 3 статьи 346.13 до конца налогового периода перейти на иной режим по своей воле запрещено, а утрата права действует сама, без решения инспекции. Вернуться на упрощёнку разрешено не ранее чем через год, это пункт 7 той же статьи. Попытка не заметить превышение или перевести часть выручки на подконтрольную компанию упирается в пункт 1 статьи 54.1 НК РФ и разбирается как дробление бизнеса.
Период упрощёнки закрывают декларацией и сообщением
Норма. Пункт 3 статьи 346.23 НК РФ: декларацию представляют не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять упрощённую систему. Налог за этот период по пункту 7 статьи 346.21 НК РФ уплачивают не позднее 28-го числа того же месяца. Сообщение о переходе на иной режим подают в течение 15 календарных дней по истечении квартала, это пункт 5 статьи 346.13.
Сроки применимы, если право утрачено в течение года. Ждать 25 марта, как при обычном годовом отчёте, нельзя: при слёте в октябре декларация по УСН сдаётся не позднее 25 января, налог платят до 28 января, сообщение подают до 15 января. Форма сообщения с 2026 года новая: ФНС на странице об упрощённой системе называет «Уведомление (сообщение) по упрощённой системе налогообложения» по КНД 1154004 с кодом основания «6», утверждённое приказом ФНС России от 30.04.2026 № ЕД-1-3/285@. Её подают вместо прежней формы 26.2-2.
Для декларации нужны книга учёта доходов и расходов за месяцы до слёта, расчёт налога по ставке 6 или 15 % либо по региональной ставке, платёжки по авансам за прошлые кварталы и подтверждение страховых взносов, на которые уменьшают налог при объекте «доходы». Доход месяца, в котором случился слёт, в эту декларацию уже не идёт.
Граница. Декларация по УСН закрывает только месяцы упрощёнки. За месяц слёта и следующие сдают отчётность общего режима: по НДС и налогу на прибыль, у организации с имуществом ещё и по налогу на имущество. Если первые декларации общего режима ушли с опозданием, следом обычно приходит камеральная налоговая проверка с вопросом, почему режим сменили позже даты превышения.
Неоплаченные отгрузки и долги поставщикам переходят в месяц слёта
Норма. Пункт 2 статьи 346.25 НК РФ для организации, которая переходит на налог на прибыль методом начисления. В доходы включают выручку от реализации за период упрощёнки, оплата которой не произведена до даты перехода. В расходы включают затраты на приобретение за период упрощёнки, которые компания не оплатила до этой даты. Обе суммы признаются доходами и расходами месяца перехода.
Правило применимо, если отгрузка или покупка случилась в месяцах упрощёнки, а деньги на 1-е число месяца слёта ещё не прошли. На УСН такая выручка в налог не попала, потому что упрощёнка считает доход по поступлениям, и после слёта она не теряется, а переезжает в налог на прибыль. При превышении лимита по УСН в середине квартала пересчёт делают на 1-е число месяца слёта, а не на начало квартала.
Для пересчёта нужны акты сверки с покупателями и поставщиками на 1-е число месяца слёта, реестр отгрузочных документов и УПД за месяцы упрощёнки, оборотно-сальдовая ведомость по счетам расчётов и выписки, подтверждающие, что оплаты на эту дату не было. По этому комплекту собирают две суммы: переходный доход и переходный расход.
Граница. Пункт 2 написан для организаций. Для предпринимателя пункт 4 статьи 346.25 отсылает к правилам пунктов 2.1 и 3 этой статьи, и переходные суммы ИП считают по ним, а не по правилам налога на прибыль.
Основные средства и налог на имущество после слёта
Норма. Статья 346.11 НК РФ освобождает организацию на упрощёнке от налога на прибыль и от налога на имущество, кроме недвижимости с базой по кадастровой стоимости. С 1-го числа месяца слёта освобождение пропадает. Для основных средств, купленных ещё на общем режиме до перехода на УСН, пункт 3 статьи 346.25 даёт формулу: остаточная стоимость на дату перехода на упрощёнку минус расходы, учтённые за период УСН по пункту 3 статьи 346.16.
Формула применима, если объект пришёл с общего режима и его стоимость не успели целиком списать за годы упрощёнки. Полученная остаточная стоимость становится базой для амортизации в налоговом учёте и для налога на имущество по среднегодовой стоимости.
Для расчёта нужны инвентарные карточки, ведомость основных средств с остаточной стоимостью на дату перехода на УСН, книга учёта доходов и расходов с разделом о расходах на основные средства и регистр амортизации, который придётся открыть с месяца слёта.
Граница. Пункт 3 говорит только об объектах, купленных до перехода на упрощёнку. Для техники и помещений, приобретённых уже на УСН, оценку на дату слёта собирают по данным учёта и закрепляют в учётной политике до сдачи первой декларации по налогу на прибыль. Здания с кадастровой базой облагались и на упрощёнке, по ним порядок не меняется.
С месяца слёта платят налог на прибыль, НДС и налог на имущество
Норма. Налог на прибыль считают по ставке 25 % из пункта 1 статьи 284 НК РФ. Порядок как у вновь созданной организации: по пункту 6 статьи 286 НК РФ ежемесячные авансы начинают платить по истечении полного квартала, а при выручке не выше 5 млн рублей в месяц или 15 млн в квартал платят авансы по итогам отчётного периода. НДС при превышении лимита УСН с 1-го числа месяца слёта идёт по общей ставке 22 %, и в методических рекомендациях ФНС по НДС для УСН'2026 прямо сказано: НДС по ставке 7 % пересчитывается по ставке 22 или 10 %.
Порядок применим, если налогоплательщик организация: при превышении лимита по УСН она переходит на налог на прибыль. Предприниматель вместо налога по упрощёнке платит НДФЛ с доходов от деятельности, освобождение по статье 346.11 для него тоже заканчивается. Пеней и штрафов за несвоевременные ежемесячные платежи месяца перехода пункт 4 статьи 346.13 не начисляет. Лимит УСН на ОСНО больше не действует: на общем режиме ограничений по доходу нет, и вернуться на упрощёнку можно не раньше чем через год.
Для расчёта нужны счета-фактуры поставщиков с месяца слёта, чтобы заявить вычеты входного НДС, договоры с покупателями, чтобы понять, можно ли выставить налог сверх цены, учётная политика для налога на прибыль и регистры налогового учёта, которых на упрощёнке не было.
| Что | На УСН до слёта | С месяца слёта | Норма |
|---|---|---|---|
| Налог с результата | 6 % с доходов или 15 % с разницы | налог на прибыль 25 %, ИП — НДФЛ | ст. 346.20, п. 1 ст. 284 НК |
| Признание дохода | по поступлению денег | по отгрузке, метод начисления | ст. 346.17, ст. 346.25 НК |
| НДС | освобождение, 5 % или 7 % без вычетов | 22 % или 10 % с вычетами | методичка ФНС по НДС для УСН'2026 |
| Налог на имущество | только кадастровая недвижимость | всё облагаемое имущество | ст. 346.11 НК |
| Отчётность за период | декларация по УСН | декларации по прибыли, НДС, имуществу | п. 3 ст. 346.23 НК |
| Пени за месяц перехода | — | не начисляются по ежемесячным платежам | п. 4 ст. 346.13 НК |
Граница. НДС при превышении лимита УСН пересчитывают с 1-го числа месяца слёта, в том числе по уже выставленным в этом месяце документам со ставкой 5 или 7 %. Если цена в договоре включает налог, разницу компания платит из своей маржи; как это выглядит на цифрах, разобрано в статье о лимитах УСН.
Пример пересчёта: слёт в октябре и первый налог на прибыль
Цифры ниже — пример, собранный из типовых величин, а не чужое дело. Оптовая компания на УСН с объектом «доходы» и ставкой 6 %. Доход с 1 января по 30 сентября 2026 года — 482 000 000 рублей. 14 октября покупатель оплачивает октябрьскую поставку на 12 000 000 рублей, и доход с начала года становится 494 000 000 рублей. Лимит 490,5 млн рублей превышен в октябре, компания на общем режиме с 1 октября.
| Строка | Сумма | Откуда |
|---|---|---|
| База по УСН за январь–сентябрь | 482 000 000 ₽ | книга учёта доходов |
| Налог по УСН 6 % до уменьшения на взносы | 28 920 000 ₽ | декларация до 25 января, доплата до 28 января |
| Выручка октября без НДС | 12 000 000 ₽ | отгрузки октября |
| Переходный доход: сентябрьские отгрузки без оплаты на 1 октября | 6 000 000 ₽ | пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК |
| Расходы октября | 9 000 000 ₽ | первичка октября |
| Переходный расход: сентябрьские покупки без оплаты на 1 октября | 4 000 000 ₽ | пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК |
| Прибыль октября | 12 + 6 − 9 − 4 = 5 000 000 ₽ | расчёт |
| Налог на прибыль 25 % | 1 250 000 ₽ | п. 1 ст. 284 НК |
Без переходных сумм прибыль октября была бы 3 000 000 рублей и налог 750 000 рублей. Шесть миллионов сентябрьских отгрузок на УСН в налог не попали, потому что деньги не пришли, и без пункта 2 статьи 346.25 выпали бы из обоих режимов. Норма возвращает их в октябрь, а четыре миллиона долга поставщикам уменьшают базу того же месяца. Разница в 500 000 рублей налога и есть цена переходного пересчёта на этих цифрах. Когда в ноябре покупатель оплатит сентябрьскую отгрузку, второй раз в доход эти 6 000 000 рублей не включают.
Отдельно считается НДС: с 1 октября по октябрьской поставке его исчисляют по ставке 22 %, а вычет входного налога по октябрьским покупкам заявляют по счетам-фактурам поставщиков. Сообщение по КНД 1154004 компания подаёт до 15 января 2027 года.
Таблица решения: что пересчитать и к какому сроку
Таблица рассчитана на организацию, которая слетела с упрощёнки внутри 2026 года. Каждая строка отвечает на три вопроса: что наступило, что сделать, к какому сроку.
| Если | Что делаете | Срок | Норма |
|---|---|---|---|
| доход с начала года перешёл 490,5 млн ₽ | фиксируете дату и платёж, открываете учёт общего режима с 1-го числа этого месяца | в день поступления | п. 4 ст. 346.13 НК |
| на 1-е число месяца слёта есть неоплаченные отгрузки | включаете их в доходы месяца слёта по налогу на прибыль | в расчёт за первый отчётный период | пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК |
| на эту дату есть неоплаченные покупки | включаете их в расходы месяца слёта | в расчёт за первый отчётный период | пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК |
| в договорах стоит НДС 5 или 7 % | пересчитываете налог по ставке 22 или 10 %, решаете вопрос цены с покупателем | с 1-го числа месяца слёта | методичка ФНС по НДС для УСН'2026 |
| есть основные средства с общего режима | считаете остаточную стоимость по формуле, открываете регистр амортизации | на 1-е число месяца слёта | п. 3 ст. 346.25 НК |
| квартал слёта закончился | подаёте сообщение по КНД 1154004, код основания «6» | 15 календарных дней после квартала | п. 5 ст. 346.13 НК |
| месяцы упрощёнки не закрыты | сдаёте декларацию по УСН, платите налог | 25-е и 28-е число месяца после квартала | п. 3 ст. 346.23, п. 7 ст. 346.21 НК |
| хотите вернуться на упрощёнку | проверяете порог за девять месяцев и подаёте уведомление | не ранее чем через год после слёта | п. 7 ст. 346.13 НК |
Если превысить лимит по УСН в последнем месяце квартала, все три срока по упрощёнке наступают уже в следующем месяце. Поэтому акты сверки и остатки задолженности на 1-е число месяца слёта снимают сразу, пока первичка ещё под рукой.
План на ближайшие 30 дней
- Зафиксируйте дату превышения: платёж, сумму и доход с 1 января на этот день по книге учёта доходов и выпискам.
- Снимите остатки расчётов с покупателями и поставщиками на 1-е число месяца слёта и подпишите акты сверки.
- Посчитайте переходный доход и переходный расход по пункту 2 статьи 346.25 и запишите их в регистр налога на прибыль месяца слёта.
- Пересчитайте НДС по документам месяца слёта со ставки 5 или 7 % на 22 или 10 % и соберите счета-фактуры поставщиков для вычетов.
- Оцените основные средства на дату слёта и откройте регистр амортизации и расчёт налога на имущество.
- Утвердите учётную политику для налога на прибыль и НДС с 1-го числа месяца слёта.
- Внесите в календарь сообщение по КНД 1154004, декларацию и налог по УСН и первые сроки общего режима.
Через месяц у собственника есть дата слёта, которую подтвердит инспекция, две переходные суммы с документами и календарь, в котором нет ни одного пропущенного срока. Отдельно стоит пересчитать налоговую нагрузку на общем режиме: от неё зависит, как инспекция прочтёт первые декларации.
Разберу дату слёта по выпискам и книге доходов, посчитаю переходные суммы по статье 346.25 и НДС по ставке 22 % на ваших цифрах. Составлю календарь сроков по УСН и общему режиму на ближайший квартал.
Источники
- НК РФ, статья 346.13 — утрата права с 1-го числа месяца превышения, налоги как у вновь созданной организации, нет пеней за месяц перехода, сообщение в течение 15 дней, возврат не ранее чем через год.
- НК РФ, статья 346.25 — неоплаченные отгрузки и покупки периода УСН признаются доходами и расходами месяца перехода, остаточная стоимость основных средств, правила для ИП.
- НК РФ, статья 346.23 — декларация по УСН не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом утраты права.
- НК РФ, статья 346.21 — срок уплаты налога по УСН при утрате права.
- ФНС России: упрощённая система налогообложения — сообщение по КНД 1154004 с кодом основания «6», приказ ФНС России от 30.04.2026 № ЕД-1-3/285@, ставки 6 и 15 %.
- НК РФ, статья 346.11 — от каких налогов освобождает упрощёнка и что начинается после её утраты.
- НК РФ, статья 286 — авансовые платежи по налогу на прибыль у вновь созданной организации.
