Статья 198 УК РФ: уголовный риск для ИП и физлица

Ст 198 УК РФ наказывает физическое лицо, в том числе ИП, адвоката и нотариуса, за уклонение от уплаты своих налогов, сборов и страховых взносов. Уголовная ответственность за неуплату налогов физическим лицом наступает, когда сходятся три условия: декларацию не сдали или включили в неё заведомо ложные сведения, сумма неуплаты за три финансовых года подряд больше 2 700 000 рублей, умысел прямой. Свыше 13 500 000 рублей начинается часть 2 с лишением свободы до трёх лет. Обе части относятся к небольшой тяжести, срок давности по ним два года. Повод для дела дают только материалы налоговой, а первое дело закрывает полная уплата недоимки, пеней и штрафа.

Норма. Статья 198 называет два способа уклонения: не сдать декларацию или иной обязательный документ либо включить в него заведомо ложные сведения. Налог, честно показанный и не уплаченный, под статью не подпадает, его взыскивают как недоимку. Рабочая рекомендация. Если инспекция доначислила налог ИП или гражданину, сложите доначисления за три года подряд. Порог 2,7 млн рублей почти в семь раз ниже, чем у организации, и до него доходит обычный ИП на упрощёнке с выручкой мимо декларации.

Ст 198 УК РФ: уклонение физического лица от уплаты налогов в двух частях

Норма. Часть 1 статьи 198 УК РФ наказывает уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и страховых взносов путём непредставления декларации (расчёта) или включения в неё заведомо ложных сведений в крупном размере. Часть 2 описывает то же деяние в особо крупном размере. По примечанию 2 крупный размер начинается со суммы свыше 2 700 000 рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд, особо крупный со суммы свыше 13 500 000 рублей. Эти пороги действуют с 12 апреля 2020 года, закон 2024 года их не менял.

Статья применима, если не уплачены собственные налоги человека, и уголовная ответственность за неуплату налогов ИП наступает по ней же: НДФЛ с доходов, налог ИП по упрощёнке или патенту, страховые взносы ИП за себя и за работников. По примечанию 1 плательщиком взносов считается и гражданин без статуса ИП, который платит вознаграждения людям. Статьи 198 и 199 УК РФ делят налогоплательщиков по тому, чей налог не уплачен: налоги компании идут по соседней статье 199 УК РФ с порогом 18,75 млн рублей.

Для квалификации нужны декларации за проверенные годы или подтверждение, что их не сдавали, решение инспекции с суммой по каждому налогу и году, расчёт итога за три года и доказательства умысла. Каждый элемент оспаривается отдельно.

Граница. Признака «группа лиц по предварительному сговору» в статье 198 нет, часть 2 включает только сумма. Обе части относятся к небольшой тяжести по статье 15 УК, потому что максимум не превышает трёх лет лишения свободы. Отсюда одинаковый срок давности два года по статье 78 УК.

По статье 198 отвечают гражданин, ИП, адвокат, нотариус и тот, кто ведёт бизнес за номиналом

Норма. Пункт 6 постановления Пленума Верховного Суда от 26.11.2019 № 48: субъект статьи 198 — человек от 16 лет, гражданин России, иностранец или лицо без гражданства, который обязан сам исчислять и платить налоги и сдавать декларации. Наряду с другими гражданами это ИП, адвокат с адвокатским кабинетом, нотариус и другие лица частной практики. Субъектом может быть и представитель, который действует за налогоплательщика.

Статья применима к фактическому владельцу бизнеса, если он ведёт дело через подставное лицо. Пленум приводит пример: безработный формально зарегистрирован как ИП, а деятельность ведёт другой человек. Тот, кто фактически ведёт бизнес, отвечает по статье 198 как исполнитель. Номинальный ИП отвечает как пособник по части 4 статьи 34 УК, если понимал, что участвует в уклонении.

Кто реально вёл дело, устанавливают по распоряжению счётом и ключом электронной подписи, по переписке с клиентами, по тому, кто подписывал договоры и получал деньги. Эти же документы нужны номиналу, чтобы показать, что он о схеме не знал.

Граница. НДФЛ, который ИП удержал из зарплаты работников и не перечислил, идёт по статье 199.1 для налогового агента, и по пункту 19 Пленума состав там есть только при личном интересе. Взносы ИП за работников остаются в статье 198. Глава 22 УК РФ: налоговые преступления 198, 199, 199.1 и 199.2 с порогами и сроками сведены вместе в материале про уголовную ответственность за неуплату налогов.

Статья 198 работает через декларацию: два способа уклонения

Норма. Пункт 4 Пленума № 48 называет способы: бездействие, то есть умышленное непредставление декларации, и действие, то есть умышленное включение в неё заведомо ложных сведений. Пункт 9 раскрывает ложные сведения: неотражение доходов из определённых источников, уменьшение действительного дохода, искажение расходов, неверные данные о периоде дохода или расхода.

Способ есть, если гражданин не подал 3-НДФЛ по доходу, о котором обязан отчитаться сам, или ИП показал в декларации по упрощёнке часть выручки, а остальные оплаты клиентов принимал на личную карту. Ложными сведениями считаются и расходы по сделке, которой не было, у ИП на упрощёнке «доходы минус расходы».

Отсутствие способа подтверждают квитанции о приёме деклараций в срок, выписки по всем счетам и картам с объяснением поступлений, договоры займа и расписки, если деньги на карту приходили не как доход. Пункт 17 Пленума добавляет: если ложные сведения исправлены уточнённой декларацией и налог уплачен до истечения срока уплаты, состава нет.

Граница. Налог из сданной в срок декларации, который просто не заплатили, остаётся недоимкой: инспекция выставит требование и взыщет долг со счетов и имущества. Ошибка в расчёте при открытых данных даёт налоговый штраф. Что делать с самим требованием, разобрано в статье про требование из налоговой.

Порог 2,7 млн рублей считают по всем налогам и взносам за три года подряд

Норма. Пункт 12 Пленума № 48: для крупного размера складываются суммы налогов, в том числе по каждому их виду, сборов и страховых взносов, не уплаченные за период в пределах трёх финансовых лет подряд. Учитываются только суммы, срок уплаты которых истёк. По пункту 11 крупный размер может набраться и за один год.

Порог применим, если недоимка относится к трём годам подряд, например 2023, 2024 и 2025. У ИП в сумму идут налог по упрощёнке или НДФЛ, страховые взносы за себя, включая 1 % с дохода свыше 300 тысяч рублей, и взносы за работников. Пени и штраф в порог не входят: примечание говорит только о налогах, сборах и взносах.

Для пересчёта нужны решение по проверке с разбивкой по налогам и годам, выписки по счетам и картам, договоры займа, документы о возвратах и переводах между своими счетами. Пункт 14 Пленума обязывает суд установить действительный размер обязательств и учесть всё, что сумму уменьшает. Поэтому разбор каждого поступления в возражениях на акт налоговой проверки работает и на уголовную часть.

Граница. ИП на упрощёнке, который превысил лимит и не заметил этого, рискует суммой больше, чем ожидает: инспекция пересчитает налоги по общей системе с НДФЛ и НДС. Как это происходит, описано в разборе про слёт с УСН. Неустранимые сомнения в выборе периода расчёта по пункту 13 Пленума толкуются в пользу обвиняемого.

Преступление окончено в день неуплаты: 28 апреля для ИП и 15 июля для гражданина

Норма. По пункту 4 Пленума № 48 уклонение окончено в момент фактической неуплаты налога в срок. ИП на упрощёнке сдаёт декларацию за год до 25 апреля по статье 346.23 НК и платит налог до 28 апреля по пункту 7 статьи 346.21 НК. Гражданин подаёт 3-НДФЛ до 30 апреля по статье 229 НК и платит налог до 15 июля по пункту 4 статьи 228 НК.

Исправление спасает, если уточнённая декларация подана и налог уплачен до этой даты. Пункт 17 Пленума прямо говорит, что тогда состава нет, даже если первая декларация была ложной или опоздала. У гражданина между сроком подачи и сроком уплаты есть два с половиной месяца, у ИП на упрощёнке три дня.

Для подтверждения нужны квитанция о приёме уточнённой декларации, платёжка с датой списания и выписка по единому налоговому счёту, где налог зачтён до срока уплаты.

Граница. После срока уплаты исправление уже не убирает состав, а работает на освобождение по примечанию 3. Двухлетний срок давности тоже считается от дня неуплаты: за налог по упрощёнке за 2023 год его отсчёт начался 29 апреля 2024 года.

Дело по статье 198 начинают материалы налоговой, а закрывает полная уплата

Норма. Часть 1.3 статьи 140 УПК РФ: повод для дела по статьям 198–199.2 УК дают только материалы, которые направила налоговая. Пункт 3 статьи 32 НК: если за 75 дней после вступления решения в силу недоимку не погасили и её размер позволяет предполагать преступление, инспекция в течение 10 дней направляет материалы в следственный орган.

Освобождение применимо, если преступление совершено впервые и человек полностью уплатил недоимку, пени и штраф по Налоговому кодексу. Так сказано в примечании 3 к статье 198. Процедуру даёт статья 28.1 УПК: суд или следователь с согласия руководителя следственного органа прекращает преследование, когда ущерб бюджету возмещён в полном объёме.

Для прекращения нужны платёжки на всю сумму недоимки, пеней и штрафа по расчёту налогового органа и подтверждение зачёта на едином налоговом счёте. Человеку разъясняют основания прекращения и право возражать против него, это часть 4 статьи 28.1.

Граница. Слово «впервые» закрывает этот выход для повторного дела. Позиция об умысле складывается задолго до следователя, на допросе в налоговой, поэтому объяснения по поступлениям на карту лучше готовить письменно и заранее.

Пример расчёта: ИП на упрощёнке, 2,82 млн рублей налога против порога 2,7 млн

Цифры ниже условные, это пример из типовых величин, а не чужое дело. ИП на упрощёнке «доходы» по ставке 6 %. Часть оплат клиентов приходила на личную карту и в декларацию не попала. Инспекция по выездной проверке добавила эти поступления в доход за 2023–2025 годы. Страховые взносы 1 % с дополнительного дохода тоже вошли бы в сумму, в примере их нет для простоты.

2,82 млн рублей больше 2,7 млн, значит по решению инспекции сумма попадает в крупный размер и часть 1 статьи 198. Допустим, ИП доказал договором займа и выпиской, что 2,5 млн рублей из поступлений 2024 года вернул должник, которому он сам давал в долг. Возврат займа доходом не считается, налог за 2024 год уменьшается на 150 тысяч рублей, итог за три года становится 2,67 млн. Это ниже порога.

У порога 2,7 млн запас маленький: одно доказанное поступление меняет квалификацию. Обратное тоже верно. Если бы в сумму добавили взносы 1 % с 47 млн рублей дополнительного дохода, итог вырос бы, и тогда пересчёта одного займа могло не хватить.

Таблица решения для ИП и гражданина: налоговый спор или риск по статье 198

Таблица рассчитана на ИП и гражданина, у которых на руках требование, акт или решение по проверке. Найдите строку со своей ситуацией: в ней сказано, что это по закону и что делать в какой срок.

Главная развилка в таблице — способ и сумма за три года. ИП и гражданин, у которых порог в семь раз ниже, чем у компании, чаще оказываются у этой развилки после обычной камеральной налоговой проверки декларации, без выездной.

План на ближайшие 30 дней

1. Выпишите доначисления из акта или решения по каждому налогу, взносу и году.
2. Сложите суммы за три года подряд и сравните с порогами 2,7 млн и 13,5 млн рублей.
3. Разметьте выписки по всем счетам и картам: доход, заём, возврат займа, перевод между своими счетами, подарок от родственника.
4. Соберите подтверждения к каждому поступлению, которое доходом не считается: договоры, расписки, выписки другой стороны.
5. Подготовьте возражения с пересчётом и требованием определить действительный размер налога.
6. Посчитайте сумму полной уплаты с пенями и штрафом и решите, откуда возьмёте деньги.
7. Определите дату вступления решения в силу и поставьте в календарь 75-й день.

Через месяц у вас есть сумма по годам против порога, размеченные выписки с документами и понятный ответ: хватит ли пересчёта, чтобы уйти ниже 2,7 млн рублей, или нужен платёж до истечения 75 дней.

← Вся база знаний